תושב ישראל שמחזיק בקרנות השקעה פרטיות בארה"ב רוצה להעביר את ההחזקות האלה לחברה ישראלית בבעלותו המלאה. בישראל החברה תהיה חברה משפחתית, וההכנסה שלה תיוחס לו ותדווח בדוח האישי שלו. בארה"ב היא תירשם כישות אטומה לצורכי מס, ותשלם בעצמה מס על ההכנסות. השאלה: האם המס שהחברה תשלם בארה"ב יזוכה כנגד המס שבעל המניות ישלם בישראל על אותן הכנסות?

בהחלטת מיסוי 5257/26 השיבה רשות המסים בחיוב, אבל עם תקרה. המס הזר שיבוא בחשבון לא יעלה על המס שיחיד תושב ישראל היה משלם בארה"ב על אותן הכנסות לפי האמנה למניעת כפל מס. ההחלטה קובעת גם שהיא תחול במקרים דומים, בשינויים המחויבים, על ישויות שקופות לצורכי מס בישראל, כמו שותפויות לפי סעיף 63, חברות בית לפי סעיף 64 ו-LLC שחל עליו חוזר 4/2005.
‍

עיקרי הדברים

• רשות המסים אישרה זיכוי מס זר: מס שתשלם בארה"ב חברה משפחתית ישראלית, שתירשם שם כישות אטומה, יזוכה כנגד המס של בעל המניות בישראל על ההכנסות שמיוחסות לו בדוח האישי.
• הזיכוי יחושב לפי הוראות הזיכוי ממסי חוץ שבפקודה, בכפוף לתקרה: המס הזר שיבוא בחשבון לא יעלה על המס שיחיד תושב ישראל היה משלם בארה"ב על הכנסות החברה לפי האמנה בין ישראל לארה"ב.
• לפי הדוגמאות בהחלטה, על הכנסה מדיבידנד שמקורו בחברה בארה"ב, המס הזר שיבוא בחשבון לא יעלה על 25% מההכנסה. בשל מס ששולם בארה"ב על הכנסות ממימוש ניירות ערך שעיקר שווים אינו נובע ממקרקעין בארה"ב, או על הכנסות שלא הופקו בארה"ב, לא יינתן זיכוי.
• סיווג ההכנסה או ההפסד שמיוחסים לבעל המניות ייקבע לפי דיני המס בישראל, ולפי מקור ההכנסה בידי החברה.
• ההחלטה קובעת שהיא תחול גם במקרים דומים, בשינויים המחויבים, על ישויות שקופות לצורכי מס בישראל, כמו שותפויות לפי סעיף 63, חברות בית לפי סעיף 64 ו-LLC שחל עליו חוזר 4/2005.
  ‍

רקע

לפי העובדות שהוצגו בהחלטה, בעל מניות יחיד, תושב ישראל לצורכי מס, מחזיק בזכויות בקרנות השקעה פרטיות שרשומות בארה"ב. הוא מתכוון להקים חברה שמקום התאגדותה בישראל ושכל מניותיה יוחזקו בידיו, ולהעביר אליה את ההחזקות בקרנות במסגרת שינוי מבנה לפי חלק ה2 לפקודה.

החברה תסווג כחברה משפחתית, ובעל המניות ייחשב כנישום המייצג לפי סעיף 64א לפקודה. לכן, בישראל, ההכנסה החייבת של החברה מההשקעות תיחשב כהכנסתו של בעל המניות, והוא ידווח עליה בדוח השנתי שלו. בארה"ב, לעומת זאת, החברה תירשם כישות אטומה לצורכי מס, ותשלם מס בארה"ב על הכנסותיה מההשקעות.

בעל המניות ביקש שמסי החוץ (כהגדרתם בסעיף 199 לפקודה) שהחברה תשלם בארה"ב יזוכו כנגד חבות המס שלו בישראל על אותן הכנסות, שמיוחסות לו בדוח האישי.
‍

זיכוי מס זר אושר, לפי כללי הפקודה

רשות המסים אישרה שכנגד חבות המס שנובעת מההכנסות שמיוחסות לבעל המניות בדוח האישי, יינתן זיכוי מס זר. הזיכוי יחושב לפי הוראות חלק י', פרק שלישי, לפקודה, ובכפוף לתקרה שתתואר בהמשך.

בסקירה שלנו על חברה משפחתית וחברת בית הסברנו שההכנסה החייבת של חברה משפחתית מיוחסת לנישום המייצג, שנושא בנטל המס על כלל פעילותה, ושהייחוס חל גם על הפסדים, פטורים וזיכויים. להערכתנו, הזיכוי שאושר בהחלטה מתיישב עם אופי זה של החברה המשפחתית.

ההחלטה קובעת גם כיצד יסווגו ההכנסות. סיווג ההכנסה החייבת או ההפסד שמיוחסים לבעל המניות ייקבע לפי דיני המס בישראל, ולפי מקור ההכנסה שממנו הופקה או נצמחה בידי החברה.

כדאי לשים לב: להערכתנו, כלל הסיווג משמעו שדיבידנד שהחברה קיבלה ורווח שנבע לה ממימוש ניירות ערך יסווגו בדוח של בעל המניות כל אחד לפי סוגו ומקורו. כיוון שגם הדוגמאות לתקרה בהחלטה מבחינות בין סוגי הכנסה, כדאי לעקוב בנפרד אחר כל סוג הכנסה של החברה.
‍

התקרה: המס שיחיד היה משלם בארה"ב לפי האמנה

להערכתנו, הנקודה המרכזית בהחלטה היא התקרה. לפי ההחלטה, סכום מסי החוץ שיבוא בחשבון בחישוב הזיכוי לא יעלה על סכום המס שהיה משולם בארה"ב על ידי יחיד תושב ישראל על הכנסות החברה, לפי האמנה למניעת כפל מס בין ישראל לארה"ב. במילים אחרות, המס הזר שיבוא בחשבון מוגבל למה שהיה משולם אילו יחיד תושב ישראל היה מפיק את הכנסות החברה בעצמו.

ההחלטה מביאה שלוש דוגמאות. על הכנסות מדיבידנד שמקורו בחברה בארה"ב, מסי החוץ שיבואו בחשבון לא יעלו על 25% מסכום ההכנסה. בשל מסי החוץ ששולמו על הכנסות ממימוש ניירות ערך שעיקר שווים אינו נובע מנכסי מקרקעין שנמצאים בארה"ב, לא יינתן זיכוי. וגם בשל מס ששולם בארה"ב על הכנסות שלא הופקו בארה"ב, לא יינתן זיכוי.

מכאן שמס שהחברה תשלם בארה"ב מעבר לתקרה לא יבוא בחשבון בחישוב הזיכוי בישראל.

כדאי לשים לב: להערכתנו, לפני העברת השקעות אמריקאיות לחברה משפחתית שתשלם מס בארה"ב, מומלץ להשוות בין המס שהחברה צפויה לשלם שם לבין התקרה שנקבעה בהחלטה, לפי סוגי ההכנסות הצפויים. לפי ההחלטה, בשל מס שישולם בארה"ב על הכנסות ממימוש ניירות ערך שעיקר שווים אינו נובע ממקרקעין בארה"ב, לא יינתן זיכוי כלל.
‍

לא רק חברה משפחתית: גם ישויות שקופות

ההחלטה קובעת שהיא תחול גם במקרים דומים, בשינויים המחויבים, על ישויות שקופות לצורכי מס בישראל. היא מונה שלוש דוגמאות: שותפויות שחל עליהן סעיף 63 לפקודה, חברות בית לפי סעיף 64 ו-LLC שחל עליו חוזר 4/2005.

כדאי לשים לב: ההחלטה ניתנה לפי העובדות שהוצגו בה, אבל היא מציינת במפורש שתחול גם במקרים דומים, בשינויים המחויבים. להערכתנו, מי שמחזיק בהשקעות בארה"ב דרך אחת מהישויות האלה, והישות משלמת מס בארה"ב, יכול להיעזר בהחלטה כדי להעריך את היקף הזיכוי, תוך בדיקה שהמקרה שלו אכן דומה.
‍

שאלות ותשובות

האם מס שחברה משפחתית שילמה בארה"ב יזוכה אצל בעל המניות בישראל? לפי החלטת מיסוי 5257/26, בנסיבות שהוצגו בה, כן. רשות המסים אישרה זיכוי מס זר כנגד חבות המס של בעל המניות על ההכנסות שמיוחסות לו בדוח האישי, לפי כללי הזיכוי ממסי חוץ שבפקודה, ובכפוף לתקרה: המס הזר שיבוא בחשבון לא יעלה על המס שיחיד תושב ישראל היה משלם בארה"ב לפי האמנה.

מהי התקרה שנקבעה בהחלטה? לפי החלטת מיסוי 5257/26, סכום מסי החוץ שהחברה המשפחתית שילמה בארה"ב ושיבוא בחשבון בחישוב הזיכוי לא יעלה על סכום המס שיחיד תושב ישראל היה משלם בארה"ב על הכנסות החברה, לפי האמנה למניעת כפל מס בין ישראל לארה"ב.

מה התקרה כשהחברה מקבלת דיבידנד מחברה אמריקאית? לפי הדוגמה שבהחלטת מיסוי 5257/26, על הכנסה מדיבידנד שמקורו בחברה בארה"ב, מסי החוץ שיבואו בחשבון בחישוב הזיכוי לא יעלו על 25% מסכום ההכנסה.

האם יינתן זיכוי על מס אמריקאי ששולם על מימוש ניירות ערך? לפי החלטת מיסוי 5257/26, בשל מס ששולם בארה"ב על הכנסות ממימוש ניירות ערך שעיקר שווים אינו נובע ממקרקעין בארה"ב לא יינתן זיכוי. ההחלטה מוסיפה שגם בשל מס ששולם בארה"ב על הכנסות שלא הופקו בארה"ב לא יינתן זיכוי.

איך תסווג בדוח האישי ההכנסה של חברה משפחתית שמיוחסת לבעל המניות? לפי החלטת מיסוי 5257/26, סיווג ההכנסה החייבת או ההפסד שמיוחסים לבעל המניות ייקבע לפי דיני המס בישראל, ולפי מקור ההכנסה שממנו הופקה או נצמחה בידי החברה.

האם החלטת מיסוי 5257/26 חלה גם על שותפויות או על LLC? ההחלטה קובעת שהיא תחול גם במקרים דומים, בשינויים המחויבים, על ישויות שקופות לצורכי מס בישראל, ובהן שותפויות לפי סעיף 63, חברות בית לפי סעיף 64 ו-LLC שחל עליו חוזר 4/2005. עם זאת, כל מקרה צריך להיבחן לפי העובדות שלו.
‍

סיכום

בהחלטת מיסוי 5257/26 אישרה רשות המסים שמס שתשלם בארה"ב חברה משפחתית ישראלית, שתירשם שם כישות אטומה, יזוכה כנגד המס של בעל המניות בישראל על ההכנסות שמיוחסות לו. הזיכוי מוגבל: המס הזר שיבוא בחשבון לא יעלה על המס שיחיד תושב ישראל היה משלם בארה"ב לפי האמנה בין ישראל לארה"ב. על הכנסה מדיבידנד שמקורו בחברה בארה"ב, מסי החוץ שיבואו בחשבון לא יעלו על 25% מסכום ההכנסה. בשל מס ששולם בארה"ב על הכנסות ממימוש ניירות ערך שעיקר שווים אינו נובע ממקרקעין בארה"ב, או על הכנסות שלא הופקו בארה"ב, לא יינתן זיכוי. ההחלטה קובעת שהיא תחול גם במקרים דומים, בשינויים המחויבים, על ישויות שקופות לצורכי מס בישראל. עם זאת, ההחלטה ניתנה לפי העובדות שהוצגו בה, וכל מקרה צריך להיבחן לגופו.
‍

מחזיקים בהשקעות בארה"ב דרך חברה או שותפות?

שוקלים להעביר השקעות אמריקאיות לחברה משפחתית, לשותפות או לחברת בית?

משלמים מס בארה"ב ולא בטוחים כמה ממנו יזוכה בישראל?

משרד עורכי דין KLF Law מתמחה במיסוי בינלאומי ובמבנים חוצי גבולות בין ישראל לארה"ב. נבחן את המבנה ואת התקרה שחלה עליכם, ונוודא שאתם משלמים אך ורק את מס האמת.

לתיאום פגישת ייעוץ וליווי משפטי עם המשרד

‍

על הכותב: רועי קריב, עורך דין ויועץ מס בכיר. מייסד KLF Law. תובע לשעבר ביחידה למקרים מיוחדים ברשות המסים. 10+ שנות ניסיון בייעוץ מסי חוצה גבולות, ליטיגציה מיסויית, וייצוג נישומים בבית המשפט העליון. מייסד ktAi, פלטפורמת AI למיסוי בינלאומי.

‍