חוק עידוד התעשייה מעניק הטבות מס משמעותיות לחברות תעשייתיות ומפעלים תעשייתיים, אך במבנים עסקיים מורכבים של שותפויות עולות שאלות מורכבות לגבי עמידה בהגדרות החוק. החלטת מיסוי חדשה (7717/25) מבהירה כיצד יש לטפל במקרה של חברה המחזיקה בשותפויות המפעילות מתקנים לייצור חשמל.

‍

המקרה הנדון

החלטת המיסוי עוסקת בחברה תושבת ישראל העוסקת בייצור חשמל באמצעות שותפויות המוחזקות על ידה במישרין ובעקיפין. החברה מספקת את שירותי ההקמה, הניהול והתפעול, בעוד הפעלת המתקנים עצמה מתבצעת באמצעות השותפויות.

הכנסות החברה מתחלקות לשלושה מקורות עיקריים:

1. הכנסות מייצור חשמל - המיוחסות לחברה בשל החזקתה בשותפויות
2. הכנסות ממתן שירותי הקמה, ניהול ותפעול - שירותים הניתנים מהחברה לשותפויות
3. הכנסות מימון - ריבית על הלוואות שניתנו לשותפויות והכנסות מימון נוספות

‍

השאלות המרכזיות

החברה פנתה לרשות המסים עם שלוש שאלות מרכזיות:

1. הכרה במפעל תעשייתי: האם לחברה ולשותפויות המפעילות את המתקנים יש "מפעל תעשייתי" כהגדרתו בחוק עידוד התעשייה?
2. איחוד פעילות: האם ניתן לראות בפעילות השותפויות כחלק מפעילותה של החברה לצורך עמידה בתנאים של "מפעל תעשייתי" ו"חברה תעשייתית"?
3. טיפול בהכנסות מניהול: האם הכנסות החברה משירותי הקמה, ניהול ותפעול לא תילקחנה בחשבון לצורך בחינת עמידתה בהגדרת "חברה תעשייתית"?

‍

החלטת רשות המסים

רשות המסים אישרה את הבקשה עם תנאים ספציפיים:

הכרה במפעל תעשייתי

רשות המסים קבעה כי המתקנים לייצור חשמל מהווים "מפעל תעשייתי" כהגדרתו בסעיף 1 לחוק עידוד התעשייה, וכי יראו את מפעלי ייצור החשמל של השותפויות כחלק מהפעילות הייצורית של החברה.

תנאי "עיקר הפעילות"

ההכרה מותנית בכך שעיקר הפעילות של החברה והשותפויות יהיה מייצור חשמל, על פי המבחנים הבאים:

מבחן עלויות: עלויות ייצור והפקת החשמל של כל מפעל לא תפחתנה מ-75% מסך העלויות השוטפות של המפעל.

מבחן הכנסות: הכנסות של כל מפעל מייצור והפקת חשמל לא תפחתנה מ-90% מסך ההכנסות של המפעל.

הגדרת "חברה תעשייתית"

החברה תחשב "חברה תעשייתית" רק אם 90% מהכנסותיה בשנת המס הם ממפעל תעשייתי שבבעלותה אשר נמצא בישראל. לצורך בחינה זו:

• יראו את מפעלי ייצור החשמל המוחזקים על ידי השותפויות כמפעלים בבעלותה של החברה
• יראו את ההכנסות מייצור החשמל שהופקו על ידי השותפויות כהכנסותיה של החברה

טיפול מיוחד בהכנסות ניהול ומימון

החלטת המיסוי קובעת כללים ספציפיים להכנסות החברה:

הכנסות מניהול: הכנסות החברה בגין מתן שירותי הקמה, ניהול ותפעול לא תילקחנה בחשבון בבחינת תנאי ההכנסות, לא במסגרת הכנסה ממפעל תעשייתי ולא במסגרת הכנסות שלא ממפעל תעשייתי.

הכנסות מימון: הכנסות מימון ייבחנו על ידי פקיד השומה, ובהתאם לתוצאות הבחינה יחולו תקנות עידוד התעשייה (מסים) (הנסיבות שבהן ימשיכו לראות חברה כחברה תעשייתית - הכנסות מסוימות), תשמ"ו-1986.

‍

השלכות מעשיות

החלטת המיסוי יוצרת תקדים חשוב למבנים עסקיים הפועלים באמצעות שותפויות:

עבור חברות בתחום האנרגיה

החלטה זו רלוונטית במיוחד לחברות בתחום ייצור חשמל מקורות מתחדשים, שלעתים קרובות משתמשות במבנה של שותפויות נפרדות לכל פרויקט או מתקן.

עבור מבנים עסקיים מורכבים

החלטה זו מדגימה כיצד רשות המסים מתייחסת למבנים עסקיים מורכבים הכוללים שותפויות מרובות, ומתי היא מוכנה לראות בהן יחידה כלכלית אחת לצורכי חוק עידוד התעשייה.

דרישות ניהול ובקרה

החלטה זו מדגישה את חשיבות המעקב הקפדני אחר:

• חלוקת העלויות וההכנסות בין פעילויות שונות
• עמידה במבחני האחוזים הקבועים בהחלטה
• תיעוד נאות של הפעילות התעשייתית מול פעילויות אחרות

‍

סיכום

החלטת מיסוי 7717/25 מציבה מסגרת ברורה להכרה בחברה כ"חברה תעשייתית" ובמתקניה כ"מפעל תעשייתי" כאשר הפעילות מתבצעת באמצעות שותפויות. ההחלטה מאפשרת גמישות במבנים עסקיים מורכבים, תוך שמירה על תנאים קפדניים להבטחת שעיקר הפעילות הוא אכן תעשייתי.

עבור חברות הפועלות במבנה דומה, ההחלטה מספקת וודאות משפטית חשובה ומאפשרת תכנון מיסוי אפקטיבי, בכפוף לעמידה בתנאים הספציפיים שנקבעו בהחלטה.

‍