רשות המיסים פרסמה החלטת מיסוי מהותית (2098/25) הנוגעת לטיפול המסי בחלוקת דיבידנד במסגרת חלוקת עזבון ראשונה, כאשר הנכס המרכזי הוא איגוד מקרקעין.

‍

רקע עובדתי

המקרה עסק במנוח שהחזיק במלוא הון המניות של חברה המהווה איגוד מקרקעין, שבתורה מחזיקה במלוא הון המניות של חברת בת המהווה איגוד מקרקעין. בשל מחלוקת בין היורשים, הוסכם כי חלק מהיורשים יישארו עם מניות החברה ואילו יורשים אחרים יקבלו מזומן באמצעות חלוקת דיבידנד במסגרת חלוקת העזבון.

‍

השאלה המשפטית

השאלה המרכזית הייתה האם דיבידנד שמחולק במסגרת חלוקת עזבון ראשונה נחשב כ"נכס הנמנה עם נכסי העזבון" במשמעות סעיף 5(ג)(4) לחוק מיסוי מקרקעין, ובכך זוכה לפטור ממס מקרקעין החל על חלוקה ראשונה.

‍

עמדת רשות המיסים

רשות המיסים קבעה כי דיבידנד יכול להיחשב כנכס עזבון בתנאים המצטברים הבאים:

1. מקור הדיבידנד

חלוקת הדיבידנד תתבצע מיתרת העודפים הקיימים בחברה ובחברת הבת ערב פטירתו של המנוח בלבד.

2. איסור מימון חיצוני

לא יילקח מימון חיצוני כלשהו לצורך חלוקת הדיבידנד, לא על ידי החברה ולא על ידי חברת הבת.

3. מגבלת זמן

יתרת דיבידנד שלא חולקה במועד ההכרזה תוכר כיתרת זכות בחברה ותשולם ממזומנים שינבעו מהכנסות מנכסיה של החברה (שנרכשו ערב הפטירה) תוך תקופה שלא תעלה על 6 חודשים ממועד החלטת המיסוי.

‍

המשמעות המעשית

החלטה זו מהווה הבהרה חשובה לתחום תכנון העזבונות ומציעה פתרון לסכסוכים בירושה הכוללת איגודי מקרקעין. במקום חלוקה פיזית של הנכסים או המניות שעלולה ליצור סיבוכים מסחריים ומשפטיים, ניתן להשתמש במנגנון חלוקת הדיבידנד כאלטרנטיבה המותרת מבחינה מסית.

יחד עם זאת, חשוב להדגיש כי ההחלטה מציבה תנאים קפדניים שדורשים תכנון מדוקדק מראש ועמידה בכל הקריטריונים הנדרשים. אי עמידה באחד מהתנאים עלולה לגרום לטיפול המסי הרגיל בחלוקת הנכסים.

‍

המלצות מעשיות

תכנון מוקדם

יש לוודא כבר בשלב התכנון כי קיימים עודפים מספקים בחברות המעורבות.

‍

תיעוד קפדני

חובה לתעד את מקור הכספים ולוודא שמדובר בעודפים שהיו קיימים ערב הפטירה.

‍

ניהול תזרים

יש לתכנן את תזרים המזומנים באופן שיאפשר עמידה במגבלת הזמן של 6 החודשים.

‍

ייעוץ מקצועי

בשל המורכבות והתנאים הקפדניים, מומלץ להיוועץ ביועץ מס מנוסה טרם יישום המנגנון.

‍

סיכום

החלטת מיסוי זו מחזקת את החשיבות של תכנון עזבון מקצועי ומדגימה כיצד פתרונות יצירתיים יכולים לסייע בפתרון דילמות מסיות מורכבות תוך שמירה על האינטרסים הכלכליים של כלל היורשים.

‍