תקציר מנהלים

בית המשפט המחוזי בירושלים פרסם פסק דין חשוב הקובע קווים מנחים חדשים בפרשנות תקנה 15א לתקנות מס ערך מוסף. הפסיקה עוסקת בגבולות בין הוצאות עסקיות מותרות לבין הטבות לעובדים החייבות במס, ומציבה מבחנים מעשיים להבחנה ביניהן.

הערעור התקבל חלקית: נדחו טענות החברה בנוגע להסעות לעובדים וייעוץ פנסיוני, אך התקבלו בנוגע לבניית מתחמי פנאי ושירותי רואה חשבון.

‍

רקע עובדתי

החברה

מובילאיי טכנולוגיות ראיה בע"מ היא חברת הייטק העוסקת בפיתוח מערכות סיוע למניעת תאונות דרכים. החברה מעסיקה כ-3,000 עובדים (נכון לזמן הפסיקה) ומקום פעילותה העיקרי הוא באזור התעשייה הר חוצבים בירושלים. ב-2017 נרכשה החברה על ידי Intel Corporation.

‍

המחלוקת

במסגרת ביקורת שערכה רשות המיסים, נדרשה החברה להשיב מס ערך מוסף בגין מספר רכיבים:

1. הסעות לעובדים - 933,367 ₪ (קרן מס)
2. בניית מרחבים לרווחת העובדים - 218,000 ₪ (קרן מס)
3. הסדר פנסיוני לעובדים - 462,868 ₪ (קרן מס)
4. שירותי רו"ח - 467,839 ₪

‍

המסגרת המשפטית - תקנה 15א

תקנה 15א לתקנות מס ערך מוסף נועדה למנוע עקיפת מס באמצעות מתן הטבות לעובדים במקום שכר. התקנה קובעת כי מס תשומות בגין "תשומה בשל עובד" אינו ניתן לניכוי, אלא אם הוכח שהתשומה נמכרה לעובד או ניתנה כשירות במסגרת עסקה חייבת במס.

‍

המבחן המרכזי

בית המשפט אימץ את "מבחן הנהנה הישיר והדומיננטי" - כאשר העובד הוא הנהנה העיקרי מההוצאה, זו נחשבת הטבה לעובד החייבת במס.

‍

ניתוח הפסיקה לפי נושאים

1. הסעות לעובדים - נדחה

עובדות מרכזיות:

• כ-58% מעובדי החברה מתגוררים מחוץ לירושלים
• קיימת תחבורה ציבורית סדירה לאזור התעשייה
• רק כ-160 מתוך 1,450 עובדים השתמשו בהסעות (2019)

קביעות בית המשפט:

• קיומה של תחבורה ציבורית, גם אם כרוכה בהחלפות והליכה, שוללת את טענת ההכרח העסקי
• "הנהנה העיקרי והדומיננטי מההטבה זו הם העובדים"
• אי-נוחות בתחבורה ציבורית אינה מקימה צורך עסקי מובהק
• החברה לא הוכיחה צורך תפקודי אמיתי או תנאי עבודה ייחודי

‍

2. בניית מתחמי פנאי - התקבל

עובדות מרכזיות:

• שטחי הפנאי מהווים רק 0.5% מכלל שטח הבניין
• השטחים ממוקמים בקומות חניון תת-קרקעי ובממ"ק
• לא הוכנס ציוד מיוחד לשטחים
• בפועל לא היה שימוש בשטחים כפי שתוכננו

קביעות בית המשפט:

• אי אפשר לבסס חיוב מע"מ על תכניות אדריכליות בלבד
• יש לבחון את השימוש בפועל, לא את התכנון
• לא היו תשומות ייחודיות בגין השטחים
• בהתאם להלכת אמדוקס - תשומות יחסיות לשטח אינן "תשומה בשל עובד"

‍

3. ייעוץ פנסיוני - נדחה

עובדות מרכזיות:

• השירות כלל ייעוץ אישי לעובדים על השקעת כספי פנסיה
• הייעוץ ניתן על ידי "סוכן משווק" ולא במסגרת ניהול שוטף

קביעות בית המשפט:

• השירותים אינם חלק מהניהול השוטף של הפקדות פנסיוניות
• מדובר בהטבה אישית לעובדים
• "ההנאה העיקרית ממנה היא של העובד"

‍

4. שירותי רואה חשבון - התקבל

עובדות מרכזיות:

• השירותים ניתנו במסגרת בדיקת נאותות לרכישת החברה
• רואה החשבון המבקר סיפק הבהרות לרוכשת על עבודתו השוטפת
• לא מדובר בבדיקת נאותות עצמאית

קביעות בית המשפט:

• השירותים היו חלק מהעבודה השוטפת של רואה החשבון המבקר
• לא מדובר בעסקה נפרדת של בדיקת נאותות
• המשיב טעה בהבנת מהות השירותים

‍

השלכות מעשיות

לחברות הייטק

1. הסעות עובדים - לא יזכו בניכוי כאשר קיימת תחבורה ציבורית סבירה, גם אם לא נוחה
2. מתחמי פנאי - המבחן הוא השימוש בפועל ולא התכנון המקורי
3. ייעוץ אישי - כל שירות שמטרתו העיקרית היא הנאת העובד ייחשב הטבה

‍

עקרונות מנחים

• מבחן השימוש בפועל עדיף על תכנון תיאורטי
• רק צורך עסקי מובהק מצדיק ניכוי
• יש לתעד בקפדנות את הצורך העסקי

‍

המלצות מעשיות

לתכנון עתידי

1. תיעוד מוקדם של הצדקות עסקיות לכל הטבה
2. בחינת חלופות - האם קיימת אלטרנטיבה סבירה זמינה לעובדים
3. מדידת שימוש - מעקב אחר שיעור השימוש בפועל בהטבות

‍

לטיפול בהטבות קיימות

1. סקר שימוש - בדיקת מידת השימוש בפועל במתחמי פנאי
2. הגדרה מחדש - התאמת הגדרות שטחים בהתאם לשימוש האמיתי
3. פנייה לייעוץ מקצועי טרם יישום הטבות חדשות

‍

מגמות עתידיות

פסיקה זו מצטרפת להלכת אמדוקס ומחזקת מגמה של בחינה קפדנית של הטבות לעובדים. ניתן לצפות לביקורות מוגברות של רשות המיסים בנושא זה, במיוחד בחברות הייטק המספקות הטבות נרחבות לעובדיהן.

‍

סיכום

פסק הדין מספק הבהרה חשובה לגבולות תקנה 15א, תוך דגש על בחינת השימוש בפועל ומבחן הנהנה הדומיננטי. החלטות תכנון חכמות ותיעוד נאות יכולים לחסוך לחברות סכומים משמעותיים ולמנוע מחלוקות עתידיות עם רשות המיסים.

בעלי עסקים מומלצים להתייעץ עם יועצי מס מנוסים טרם יישום הטבות חדשות לעובדים, ולבחון מחדש את ההטבות הקיימות לאור הפסיקה החדשה.

‍