השורה התחתונה: רשות המסים פרסמה השבוע (23.12.2025) הנחיה אופרטיבית חשובה לטיפול בסוגיית מקדמות המס בחברות מעטים ("חברות ארנק") לשנת המס 2025. ההנחיה מציעה פתרון לבעיית תזרים המזומנים שנוצרה עקב המעבר לשיטת המיסוי החדשה (תיקון 277), ומאפשרת לקזז את עודפי המס ששולמו בחברה כנגד חבות המס האישית של בעל השליטה, או להקפיא את הליכי הגבייה עד להסדרת הדו"חות.
‍

תקציר הקביעות המרכזיות

• הבעיה: חברות שילמו מקדמות מס חברות במהלך 2025, אך בעקבות החוק החדש ההכנסה מיוחסת לבעל השליטה, מה שיוצר יתרת זכות בחברה וחוב בתיק האישי.
• פתרון א' (דיבידנד): חלוקת דיבידנד וקיזוז מס החברות ששולם (המקדמות) כנגד חבות המס של היחיד.
• פתרון ב' (הקפאת חוב): רישום חשבונאי של הוצאה/הכנסה, והגשת בקשה להקפאת חוב המס האישי למשך 3 חודשים (עד להחזר המס מהחברה).
• הקלות בקנסות: ביטול קנסות פיגורים וקנסות בגין הקטנת מקדמות (סעיף 190) הנובעים מיישום החוק.
  ‍

הרקע: המלכוד התזרימי של שנת המעבר

שנת המס 2025 היא השנה הראשונה ליישום תיקון 277 לפקודת מס הכנסה, אשר שינה את כללי המיסוי החלים על "חברות מעטים" (סעיף 62א). במסגרת התיקון, הכנסותיהן של חברות רבות (המוגדרות כ"עתירות יגיעה אישית") מיוחסות כעת ישירות לבעל השליטה ("שקיפות מיסויית").

במהלך השנה, חברות רבות המשיכו לשלם מקדמות מס חברות שוטפות על בסיס מחזורי העבר. כעת, בסוף השנה, נוצר עיוות תזרימי:
‍

• בתיק החברה: הצטברו מקדמות עודפות (שכן ההכנסה מיוחסת ליחיד והחברה אינה חייבת במס עליה), ונוצרה יתרת זכות.
• בתיק היחיד (בעל השליטה): נוצר חוב מס משמעותי בגין ההכנסה המיוחסת, ללא מקדמות תואמות ששולמו בתיק האישי.

כדי למנוע מצב שבו הנישום נדרש לשלם מס אישי "מהכיס" בעוד כספו "תקוע" אצל רשות המסים בתיק החברה, פרסמה הרשות מתווה הקלה מיוחד.
‍

הפתרונות המוצעים בהנחיה

רשות המסים מציגה שני מסלולים לטיפול בפער, לבחירת הנישום:

חלופה ראשונה: חלוקת דיבידנד ("חלופת הדיבידנד")

במסלול זה, החברה מחלקת בפועל את הרווחים המיוחסים לבעל המניות כדיבידנד.

• המנגנון: סעיף 62א(ג2)(5) קובע כי מס החברות ששולם על ידי החברה (המקדמות) ייזקף לזכותו של בעל המניות.
• התוצאה: חבות המס של היחיד תקוזז כנגד שני מקורות:
  1. המס שנוכה במקור מהדיבידנד.
  2. מס החברות ששולם (המקדמות).
• תנאי: החלוקה חייבת להתבצע עד למועד הגשת הדו"ח השנתי לשנת 2025 (ולא יאוחר מתום שנת 2026).
  ‍

חלופה שנייה: ייחוס הכנסה והקפאת גבייה

במסלול זה, לא מתבצעת חלוקת דיבידנד, אלא רישום חשבונאי של הוצאה בספרי החברה (בגין תשלום לבעל המניות) ורישום הכנסה מקבילה בתיק היחיד.
כדי לגשר על הפער התזרימי עד לקבלת החזר המס בתיק החברה, נקבע ההסדר הבא:

1. הגשת בקשה: יש להגיש בקשה ייעודית (על גבי נספח א' להנחיה) למחלקת הגבייה.
2. הקפאת החוב: חוב המס בתיק האישי יוקפא למשך 3 חודשים (עם אפשרות להארכה ב-3 חודשים נוספים), עד להעברת הזיכוי/ההחזר מתיק החברה.
3. תנאי סף: ההקפאה תתאפשר רק בגין חלק ההכנסה ששולמו בגינו מקדמות בחברה, ובתנאי שיתרת החוב בתיק האישי הוסדרה.
   ‍

הקלות בקנסות וריביות

הרשות מכירה בכך שהמצב נוצר עקב שינוי חקיקה, ולכן מעניקה "רשת ביטחון" מפני סנקציות:

• ביטול קנסות פיגורים: לא יוטלו קנסות פיגורים בתיק האישי בגין החוב המיוחס.
• ביטול קנס גרעון (סעיף 190): חברות שהקטינו מקדמות במהלך השנה (או יקטינו כעת) בשל ייחוס ההכנסה ליחיד, לא יחויבו בקנס בגין הקטנת מקדמות, גם אם יתברר בדיעבד שהיה הפרש.

חשוב להדגיש: הקפאת החוב אינה פוטרת מחיוב בהפרשי הצמדה וריבית על פי חוק. הריבית תמשיך להצטבר, אך במקביל – גם החזר המס בתיק החברה יישא הפרשי הצמדה וריבית (סעיף 159א), כך שהקיזוז אמור להיות מאוזן כלכלית.
‍

היערכות לשנת 2026

בנוסף לפתרון הבעיה של 2025, ההנחיה קוראת לחברות להיערך נכון לשנת המס 2026.
מומלץ לבחון כבר כעת את צפי הרווחיות והתחולה של סעיף 62א, ולבצע התאמה של המקדמות (הקטנה בתיק החברה והגדלה בתיק האישי או ביטול מקדמות חברה), כדי למנוע את הישנות הבעיה בשנה הבאה. הקטנת המקדמות תתבצע באמצעות שאילתא 415 עם קודים ייעודיים שפורסמו.
‍

שאלות ותשובות (FAQ)

ש: האם חובה לחלק דיבידנד כדי לקזז את המקדמות?
ת: לא. ניתן לבחור בחלופה השנייה (ייחוס הכנסה ללא חלוקה בפועל) ולהשתמש במנגנון הקפאת החוב באמצעות נספח א'.

ש: האם ההקפאה היא אוטומטית?
ת: לא. חובה להגיש בקשה אקטיבית למחלקת הגבייה בפקיד השומה, בצירוף הצהרת מייצג (נספח א'). ללא הגשת הבקשה, מערכות הגבייה יפעלו כרגיל לגביית החוב בתיק האישי.

ש: מה קורה אם לא שילמתי מקדמות בחברה?
ת: ההסדר רלוונטי רק למצבים שבהם שולם מס עודף בחברה. אם לא שולמו מקדמות בחברה, על בעל השליטה להסדיר את חוב המס האישי שלו באופן מיידי, ואין עילה להקפאה.

‍

קישור למסמך: [לחצו כאן לצפייה בהנחיה המלאה של רשות המסים]

‍