מנהל האגף המקצועי ברשות המסים פרסם הבהרות והקלות משמעותיות בנוגע למועדים ליישום הוראת השעה למיסוי רווחים לא מחולקים. ההנחיות החדשות, שפורסמו בעקבות עומס הבקשות שהוגשו לפירוק חברות מעטים או להעברת נכסים מהן, מאפשרות גמישות במועדי הביצוע, תשלום המס והדיווח, גם אם אישור רשות המסים מתקבל לאחר המועדים המקוריים שנקבעו בחוק.

‍

עיקרי ההנחיות המרכזיות

• בקשה שהוגשה בזמן תיחשב מאושרת: בקשה לפירוק או העברת נכס שתוגש עד המועד הקבוע בחוק תיחשב כאילו אושרה במועד, גם אם האישור הפורמלי מרשות המסים יתקבל במועד מאוחר יותר.
• דחיית מועד הביצוע: מועד תחילת הפירוק או העברת הנכס בפועל יידחה ל-16 בחודש העוקב לחודש בו התקבל אישור רשות המסים.
• ארכה לתשלומי מס: נקבעו מועדי תשלום חדשים וגמישים עבור המס הנובע מהפירוק או מהעברת הנכס, המותאמים למועד קבלת האישור המאוחר.
• הבהרה לגבי דיבידנד ב-2026: תשלום מס על דיבידנד שיבוצע בשנת 2026 כתוצאה מהדחיות, לא ישלול את הזכאות להטבות מס אחרות במסגרת הוראות המעבר, בתנאים מסוימים.

‍

רקע: הוראת השעה והעומס על רשות המסים

במסגרת תיקון 277 לפקודת מס הכנסה, שנכנס לתוקף ב-1 בינואר 2025, נקבעה הוראת שעה המאפשרת לחברות מעטים לנצל הטבות מס משמעותיות בשני מסלולים: פירוק מלא של החברה, או העברת נכסים מתוך החברה לבעלי המניות ללא פירוק. הוראת השעה קבעה מועדים מחייבים לביצוע הפעולות ולתשלום המס.

לאור כמות הבקשות הגדולה שהוגשו במסגרת הוראת השעה, נוצר עומס המקשה על רשות המסים להנפיק את כל האישורים הנדרשים במועדים המקוריים. החוזר החדש נועד לאפשר לציבור הנישומים והמייצגים לממש את הוראת השעה, גם במצב של עיכוב בקבלת האישור.

‍

ההקלות המרכזיות: דחיית מועדים לביצוע ודיווח

ההנחיה המרכזית בחוזר קובעת כי בקשה מלאה, הכוללת את כל הפרטים הנדרשים (לרבות טופס 171 או 172), אשר תוגש במועד, תאפשר לנישום לפעול על פי הוראת השעה.

הביצוע בפועל של העברת הנכס או תחילת הפירוק יידחה. המועד החדש לביצוע יהיה עד היום ה-16 של החודש העוקב לחודש שבו התקבל אישור רשות המסים. הקלה זו חלה גם על דיווחים נלווים, כגון דיווח למנהל מיסוי מקרקעין, אשר ניתן יהיה להגישם עד אותו מועד.

‍

מועדי תשלום המס המעודכנים

בהתאם לדחיית מועדי הביצוע, עודכנו גם המועדים לתשלום המס:

תשלום מס במסלול פירוק חברה

• עבור רווחים שנצברו עד 31 בדצמבר 2024: המס ישולם עד 31 בדצמבר 2025. אם אישור הרשות יתקבל מדצמבר 2025 ואילך, התשלום יידחה ל-16 בחודש העוקב לקבלת האישור.
• עבור רווחים שנצברו מ-1 בינואר 2025 ועד לסיום הפירוק: המס ישולם עד 31 במרץ 2026.

תשלום מס במסלול העברת נכס

המס ישולם במועד ההעברה. ככל שאישור הרשות יתקבל מנובמבר 2025 ואילך, תשלום המס יידחה ויתבצע עד היום ה-16 של החודש העוקב לחודש בו התקבל האישור.

‍

הבהרה חשובה: תשלום דיבידנד בשנת 2026

החוזר מבהיר נקודה קריטית לגבי נישומים המעוניינים ליהנות גם מהוראות המעבר (המאפשרות תשלום מס מופחת על דיבידנד). נקבע כי תשלום מס בגין דיבידנד שיבוצע בשנת 2026, כתוצאה מהדחיות שנקבעו בחוזר זה, לא ישלול את הזכאות להטבות מס אלו, ובלבד שהמס ישולם עד 31 בינואר 2026.

עם זאת, דיבידנד כזה לא ייחשב כדיבידנד ששולם לצורך עמידה בתנאים אחרים בפקודה, כגון הדרישה לחלוקת 50% מהרווחים העודפים (סעיף 81ב(ב)(2)) או 6% מהרווחים הנצברים (סעיף 81ב(ב)(3)).

לציפיה במסמך לחץ כאן