שני שותפים שפתחו עסק משותף עשויים להניח שכל אחד מהם יכול להוציא חשבונית על שמו בגין עסקאות השותפות. הנוהל שפרסמה רשות המסים קובע במפורש שאין זה כך.

ביום 18 באוגוסט 2026 פורסם נוהל רישום שותפויות ואיחודי עוסקים, בחתימת סמנכ"לית בכירה מערך מע"מ. נבהיר מראש: מדובר בהנחיה מנהלית של רשות המסים, ולא בחקיקה ולא בפסיקה.
‍

עיקרי הדברים

• חוק מס ערך מוסף מתייחס לשלושה סוגים של חייבים במס, עוסק, מלכ"ר ומוסד כספי, וכל אחד מהם חייב להירשם לפי סעיף 52 לחוק.
• הנוהל מבחין בין שותפות רשומה, הרשומה במרשם השותפויות, לבין שותפות לא רשומה, שהשותפים החליטו על הקמתה והיא מקבלת מספר ממשרד מע"מ.
• הרישום כעוסק הוא של השותפות בלבד. חשבוניות המס יוצאו רק על שמה ועם מספרה, והשותפים אינם רשאים להוציא חשבוניות על שמם בגין עסקאותיה.
• על השותפות למנות שותף נציג, שמקום מושבו הקבוע בישראל והוא כשיר לכל פעולה משפטית, והוא שיחתום בשמה.
• בין שני סוגי השותפויות קיים הבדל באופן שבו מוסיפים או גורעים שותף, וכן בפרטי חשבון הבנק שיש לציין.
  ‍

הבסיס: חובת הרישום והוכחת קיום העסק

חוק מס ערך מוסף מתייחס לשלושה סוגים של חייבים במס: עוסק, מלכ"ר ומוסד כספי. חייב במס חייב להירשם לפי סעיף 52 לחוק, והנוהל מתמקד בשותפויות ובאיחוד עוסקים.

הדרישה המעשית הראשונה זהה בשני הסוגים. כאשר השותפות עומדת בתנאים הקבועים בסעיף 52 לחוק, יש לרשמה כעוסק במע"מ. לפי תנאים אלה עליה להוכיח, להנחת דעתו של המנהל, כי היא מקימה עסק, וזאת באמצעות אסמכתאות רלוונטיות, בין היתר בהצגת תוכנית עסקית להקמתו.

כדאי לשים לב: לפי הנוהל נדרשת הוכחה להנחת דעתו של המנהל שמוקם עסק, ותוכנית עסקית מצוינת בו כאסמכתה.
‍

שותפות רשומה מול שותפות לא רשומה

ההבחנה הראשונה בנוהל היא בין שני סוגים. שותפות רשומה נרשמה במרשם השותפויות המתנהל על פי פקודת השותפויות. שותפות לא רשומה לא נרשמה באותו מרשם, אלא שהשותפים החליטו על הקמת עסק משותף, שיקבל מספר ממשרד מע"מ.

מכאן נגזר הבדל מהותי. רישומה של הראשונה במע"מ נסמך על רישומה ברשם השותפויות, ולכן כל שינוי, כגון הוספה או גריעה של שותף, יתבצע על ידי הרשם בלבד. אצל השנייה, לעומת זאת, הוספה או גריעה מחייבת הגשה מחדש של חלק ג' לטופס, כשהוא חתום על ידי השותף הנציג ועל ידי השותף שהתווסף או נגרע.

כדאי לשים לב: ברשומה, שינוי בהרכב השותפים עובר דרך רשם השותפויות, ובלא רשומה דרך משרד מע"מ. זהו הבדל מעשי שכדאי לוודא מראש מול מי מהגורמים יש לפעול.
‍

החשבונית: על שם השותפות בלבד

זו הנקודה שהנוהל מדגיש בשני הסוגים, בניסוח כמעט זהה, וכדאי לשים לב אליה במיוחד.

הרישום כעוסק הוא של השותפות בלבד. לפיכך חשבוניות המס בגין עסקאות שהיא מבצעת יוצאו רק על שמה, וייכתב בהן מספרה. הנוהל מדגיש כי השותפים אינם רשאים להוציא חשבוניות מס על שמם בגין אותן עסקאות.

כדאי לשים לב: חשבונית שהוציא שותף על שמו בגין עסקה כזו אינה עולה בקנה אחד עם הנוהל. ודאו שכולן יוצאות על שם השותפות ועם מספרה.
‍

השותף הנציג: מינוי, חתימה וכתובת

בשני הסוגים חלה חובה זהה. לפי תקנה 4 לתקנות מס ערך מוסף (רישום), על השותפות למנות נציג מקרב השותפים, שמקום מושבו הקבוע בישראל והוא כשיר לכל פעולה משפטית. זהו השותף הנציג.

תפקידו מוגדר. הוא יחתום בשם השותפות על טופס הרישום ועל כל דוח אחר הנדרש לפי החוק. כתובת ההתכתבות תהא כתובתו, או כתובת אחרת שצוינה בטופס. הטופס יכלול בחלק ג' את פרטי השותפים ואת חתימתם, וכן את מינוי הנציג. ברשומה מדובר בפרטי כל השותפים הרשומים אצל הרשם.

כדאי לשים לב: החלפת נציג ברשומה מחייבת חתימה של כל השותפים והגשה מחדש של חלק ג' לטופס.
‍

חשבון הבנק וביטול הרישום

גם כאן קיים הבדל דק בין שני הסוגים, שכדאי להכיר. הרשומה נדרשת לציין בטופס פרטי חשבון בנק על שם השותפות. הלא רשומה נדרשת לציין פרטי חשבון בנק שלה על שם השותף הנציג.

בשני המקרים, בקשה לשינוי פרטי החשבון תהא חתומה על ידי השותף הנציג. וכן, ביטול הרישום כעוסק יתבצע באמצעות הגשת טופס 18, הודעה על סגירת עסק, שתהא חתומה אף היא על ידו.

כדאי לשים לב: בלא רשומה חשבון הבנק מתנהל על שם השותף הנציג, ואילו ברשומה על שם השותפות. ודאו שהפרטים בטופס תואמים את סוג השותפות.
‍

איחוד עוסקים: התנאים והדיווח

הפרק השלישי בנוהל עוסק בנושא נפרד. לפי סעיף 56 לחוק, מספר עוסקים רשאים להירשם כאחד, בהתקיים כל התנאים המפורטים. כל אחד מהם נדרש תחילה להיות רשום כעוסק מורשה לאחר שהוכיח שהוא מקיים עסק. עוד נדרש שהם מקיימים ביניהם קשר עסקי מתמשך, ושמתקיימים התנאים שבתקנה 10 לתקנות.

מבחינת הדיווח, לפי תקנה 23ב לתקנות מס ערך מוסף, עוסקים הרשומים באיחוד מגישים את דיווחיהם למע"מ במסגרת דוח תקופתי אחד על שם איחוד העוסקים, ואיחוד העוסקים מקבל ממשרד מע"מ מספר תיק נפרד לצורך הגשת הדיווח.

כדאי לשים לב: ההצטרפות לאיחוד אינה מדלגת על השלב האישי. כל עוסק חייב להיות רשום תחילה כעוסק מורשה בפני עצמו.
‍

איחוד עוסקים: פנקסים וחשבוניות

כאן מגיע הבדל מהותי לעומת הכלל שראינו, ששווה להדגיש. לפי תקנה 10(ב) לתקנות, רישומם של מספר עוסקים כאחד מקנה לכל אחד מהם את האפשרות לנהל את פנקסי החשבונות שלו בנפרד ולהוציא חשבוניות מס על שמו בשל העסקאות שהוא מבצע במסגרת האיחוד.

לצד זאת נקבעה חובת סימון כפולה. כל עוסק הרשום באיחוד יציין על גבי חשבוניות המס שהוא מוציא את מספר העוסק המורשה שלו, ובנוסף את מספר איחוד העוסקים שבו הוא רשום.

כדאי לשים לב: זהו ניגוד חד. בשותפות אסור לשותף להוציא חשבונית על שמו, ובאיחוד עוסקים דווקא מותר, ובלבד שיצוינו שני המספרים.
‍

איחוד עוסקים: הצטרפות, נציג וגריעה

גם באיחוד עוסקים קיים נציג. לפי תקנה 10 לתקנות, על איחוד העוסקים למנות נציג מקרב העוסקים הרשומים בו, והוא נציג האיחוד. כתובת ההתכתבות בטופס תהא כתובתו, או כתובת אחרת שציין האיחוד. על האיחוד לציין בטופס פרטי חשבון בנק שלו על שם הנציג, ובקשה לשינוי פרטי החשבון תהא חתומה על ידו.

בקשת עוסקים להירשם במסגרת איחוד תוגש באמצעות טופס הודעה על הקמה או הצטרפות לאיחוד עוסקים לצורכי דיווח. הוספה של עוסק לאיחוד מחייבת הגשה מחדש של נספח לטופס מע"מ 821-821א, כשהוא חתום על ידי נציג האיחוד ועל ידי העוסק שהתווסף.

בגריעה יש להבחין בין שני מצבים. אם העוסק מפסיק את עסקו כליל, עליו להגיש בקשה לביטול רישומו כעוסק באמצעות טופס מע"מ 18, הודעה על סגירת עסק. אם הוא ממשיך לקיים את עסקו, עליו לעדכן את הפרטים בטופס 821.

כדאי לשים לב: יציאה מאיחוד עוסקים אינה בהכרח סגירת עסק. הבחינו בין הפסקת פעילות מלאה לבין המשך פעילות עצמאית מחוץ לאיחוד, כי הטפסים שונים.
‍

שאלות ותשובות

מהי שותפות רשומה ומהי שותפות לא רשומה? שותפות רשומה נרשמה במרשם השותפויות המתנהל לפי פקודת השותפויות. שותפות לא רשומה לא נרשמה שם, אלא השותפים החליטו על הקמתה והיא מקבלת מספר ממשרד מע"מ.

האם שותף רשאי להוציא חשבונית מס על שמו בגין עסקת השותפות? לא. הרישום כעוסק הוא של השותפות בלבד, וחשבוניות בגין עסקאות השותפות יוצאו רק על שמה ועם מספרה.

מיהו השותף הנציג ומה תפקידו? נציג מקרב השותפים, שמקום מושבו הקבוע בישראל והוא כשיר לכל פעולה משפטית. הוא חותם בשמה על טופס הרישום ועל כל דוח אחר הנדרש לפי החוק.

כיצד מוסיפים או גורעים שותף? ברשומה, כל שינוי מתבצע על ידי רשם השותפויות בלבד. בלא רשומה, נדרשת הגשה מחדש של חלק ג' לטופס, חתום על ידי השותף הנציג ועל ידי השותף שהתווסף או נגרע.

האם באיחוד עוסקים כל עוסק מוציא חשבוניות על שמו? כן. רישום כאחד מקנה לכל עוסק לנהל פנקסים בנפרד ולהוציא חשבוניות על שמו בשל עסקאותיו במסגרת האיחוד, ובלבד שיציין גם את מספר העוסק המורשה שלו וגם את מספר האיחוד.

כיצד מדווח איחוד עוסקים? בדוח תקופתי אחד על שם איחוד העוסקים, והאיחוד מקבל ממשרד מע"מ מספר תיק נפרד לצורך הגשת הדיווח.

מהו מעמדו של נוהל זה? הנחיה מנהלית של רשות המסים, המשקפת את אופן הטיפול הנדרש. אינו חקיקה ואינו פסיקה.
‍

סיכום

הנוהל מסדיר שלושה מסלולים. שותפות רשומה, שרישומה במע"מ נסמך על מרשם השותפויות ולכן כל שינוי בהרכב השותפים עובר דרך הרשם. שותפות לא רשומה, שבה שינוי בהרכב מתבצע מול משרד מע"מ בהגשה מחדש של חלק ג'. ואיחוד עוסקים, שבו מספר עוסקים רשומים כאחד ומדווחים בדוח תקופתי אחד. בשני הסוגים הראשונים חלים אותם כללי יסוד: רישום הישות בלבד כעוסק, חשבוניות על שמה ובמספרה, ואיסור על שותף להוציא חשבונית על שמו, לצד חובת מינוי נציג שחותם בשמה. באיחוד עוסקים הכלל הפוך, וכל עוסק רשאי לנהל פנקסים ולהוציא חשבוניות על שמו, ובלבד שיציין את שני המספרים. נזכיר כי מדובר בהנחיה מנהלית של רשות המסים, ולא בחקיקה או בפסיקה.

מקימים שותפות או שוקלים איחוד עוסקים?

אתם מקימים שותפות עסקית, ורוצים לוודא שהרישום והחשבוניות מתנהלים כנדרש?

אתם שוקלים רישום כאיחוד עוסקים, וצריכים לבחון אם התנאים מתקיימים ומה המשמעות לדיווח?

משרד עורכי דין KLF Law מתמחה במיסים עקיפים, מע"מ וליטיגציה מסית. אנו בוחנים את מבנה הרישום, מסדירים את מינוי הנציג ואת אופן הוצאת החשבוניות, ומוודאים שאתם משלמים אך ורק את מס האמת.

לתיאום פגישת ייעוץ וליווי משפטי עם המשרד

‍

על הכותב: רוי קריב, עורך דין ויועץ מס בכיר. מייסד KLF Law. תובע לשעבר ביחידה למקרים מיוחדים ברשות המסים. 10+ שנות ניסיון בייעוץ מסי חוצה גבולות, ליטיגציה מסית, וייצוג נישומים בבית המשפט העליון. מייסד ktAi, פלטפורמת AI למיסוי בינלאומי.