החלטת מיסוי 8889/25 מתייחסת לפיצול אנכי של חברה המחזיקה בבניין מאושר לפי חוק עידוד השקעות הון. ההחלטה מבהירה כיצד ניתן לבצע שינוי מבנה תוך שמירה על הטבות המס של הבניין המאושר.
‍

הרקע המשפטי

ההסדר המשפטי של פיצול חברות מעוגן בסעיף 105א(2) לפקודת מס הכנסה, העוסק בפיצול אנכי. היתרון המרכזי: העברת הנכסים והפעילות מהחברה המתפצלת לחברה הקולטת אינה יוצרת הכנסה חייבת או רווח הון, בניגוד למכירה רגילה.

התנאים לפיצול ללא חבות במס מפורטים בסעיף 105ג לפקודה: תכלית עסקית אמיתית (לא הימנעות ממס), עמידה ביחסי גודל מסוימים, ואישור מראש ממנהל רשות המיסים. בהתאם לחוזר מס הכנסה 6/2018, יש דרישות נוספות לקביעת מועד הפיצול ולתיעוד.

בהקשר של נכסים מאושרים, השאלה הקריטית: האם העברת הנכס במסגרת הפיצול תיחשב כהפרת תנאי האישור? הפרה כזו עלולה להוביל לדרישת החזר הטבות המס, כולל ריבית והצמדה.
‍

העובדות והמבנה העסקי

החברה המתפצלת היא חברה פרטית ישראלית העוסקת בבנייה, ניהול והשכרה של דירות מגורים. הכנסותיה מתחייבות במס כהכנסה מעסק לפי סעיף 2(1) לפקודה. החברה מחזיקה בבניין מגורים מאושר לפי פרק שביעי 1 לחוק עידוד השקעות הון. במועד הפיצול המתוכנן (30.06.2025), בנייתו של הבניין טרם הסתיימה - עובדה משמעותית להחלטה.

החברה הקולטת הוקמה לצורך הפיצול והיא חברה ריקה ללא פעילות. בכוונת החברה המתפצלת להעביר את הבניין המאושר והפעילות הקשורה לחברה הקולטת.

הצהרות החברה:

• פיצול לתכלית עסקית - לרכז את הפעילות בישות נפרדת, לאפשר כניסת משקיעים, ולגייס מימון נפרד
• ללא תמורה כספית או בעין לחברה המתפצלת
• עמידה ביחסי הגודל הקבועים בסעיף 105ג(א)(6)(א) לפקודה
• אישור מהרשות להשקעות שהבניין המאושר ימשיך להיחשב ככזה גם לאחר העברתו
  ‍

החלטת רשות המיסוי

רשות המיסים אישרה את הפיצול ללא חבות במס בהתאם לסעיף 105א(2) לפקודה. קביעות מרכזיות:

מועד הפיצול: 30.06.2025

מס רכישה מופחת: החברה הקולטת תשלם מס רכישה של 0.5% בלבד (במקום השיעור הרגיל) מהשווי ברוטו של הזכויות במקרקעין, בהתאם לסעיף 105ב(ב) לפקודה.

שמירה על מעמד הבניין המאושר: מאחר ובמועד הפיצול טרם הסתיימה בניית הבניין, ולאור אישור הרשות להשקעות, נקבע שהעברת הבניין לא תיחשב כהפרה של:

• סעיף 72א לחוק מיסוי מקרקעין
• סעיף 53ב(ב) לחוק עידוד השקעות הון

זוהי הבהרה קריטית המאפשרת את שינוי המבנה תוך שמירה מלאה על הטבות המס.
‍

נקודות לתשומת לב

תיאום מראש עם הרשות להשקעות הוא הכרחי. אישור הרשות שמעמד הבניין לא ישתנה היה תנאי מוקדם לקבלת הסדר המס. ללא אישור כזה, הפיצול עלול להיחשב כהפרת תנאי האישור.

התזמון משמעותי: העובדה שהבניין טרם הושלם הקלה על האישור. במקרים שבהם הבניין הושלם ונוצלו הטבות מס, הבחינה עשויה להיות מורכבת יותר.

התכלית העסקית חייבת להיות אמיתית. ההצהרות בנוגע לאפשרות הכנסת משקיעים וגיוס מימון נפרד הן לגיטימיות. פיצול שנועד רק לחיסכון במס לא יזכה לאישור.

השוואה לאופציות אחרות:

• במכירה רגילה - תיווצר חבות מס על רווח הון ומס רכישה מלא
• בהעברה כמתנה או דיבידנד בעין - חבויות מס שונות וסיכון לאובדן מעמד הנכס
• בפיצול מאושר - חיסכון משמעותי במס ושמירה על מעמד הבניין המאושר
  ‍

סיכום והמלצות

החלטת המיסוי מדגימה כי ניתן לבצע שינוי מבנה משמעותי תוך שמירה על הטבות מס, בתנאי עמידה בדרישות המשפטיות וקבלת אישורים מתאימים.

המלצות מעשיות:

תכנון מקדים - התחילו בתכנון מספר חודשים לפני המועד המתוכנן. קבלו תחילה אישור מהרשות להשקעות, ורק אז פנו לרשות המיסים.

תיעוד מפורט - הכינו תיעוד של התכלית העסקית, כולל תוכניות עסקיות, הסברים לגבי גיוס המימון, ומידע על משקיעים פוטנציאליים.

עמידה בתנאים - זכרו שהתנאים חלים גם בתקופה שלאחר הפיצול. הפרת תנאים עלולה להוביל לביטול ההטבות ולחיוב במס רטרואקטיבי.

יתרונות מרכזיים: מס רכישה מופחת של 0.5%, העברה ללא חבות במס על רווח הון, ושמירה על מעמד הבניין המאושר - הם יתרונות משמעותיים המצדיקים את ההשקעה בתכנון נכון.

‍