מסמכים להורדה

מטרת חוזר זה להבהיר באלו מקרים דיווח על 'חקר תנאי שוק' (להלן: "עבודת חקר")

שהוגש על ידי הנישום יחשב כממלא את דרישת החוק והתקנות, ויעביר את חובת הראיה

במסגרת ההליך השומתי אל פקיד השומה, בשונה מהכלל לפיו חובת הראיה מוטלת על

הנישום.

‍

‍

מטרת הנחיה זו לרענן את אופן הטיפול והדיווח של עסקאות רווח הון בהן נוכה מס במקור

היוצר עודף לנישום, וזאת בעקבות בדיקה שערכנו, בה נמצא כי ישנם מקרים בהם על אף

החזר מס רווח הון שהושב לנישום, לא הוספו להחזר כאמור הפרשי הצמדה וריבית ממועד

ניכוי המס במקור בתוך שנת המס ועד לתום שנת המס.

‍

חוזר זה עוסק בהוראות סעיף 3(ט1) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"), אשר נקבע במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום המדיניות הכלכלית לשנות התקציב 2017 ו-2018), התשע"ז-2016 (להלן: "חוק ההתייעלות").

מטרת סעיף 3(ט1) הינה למנוע מצב בו בעלי מניות מהותיים בחברות ימשכו כספים או נכסים מהחברה לצרכיהם האישיים תוך התחמקות מתשלום מס.

‍

מטרת חוזר זה היא להבהיר את יישום הוראות סעיפים 3(ט), 3(י) ו-85א לפקודה.

‍

מטרת חוזר זה לפרט את התנאים והקריטריונים למעמדה של קרן נדל"ן, את דרך פעולתה ואת

אופן מיסוי הקרן ובעלי מניותיה לאור תיקון 222.

‍

קיימים מקרים בהם חברה אחת מחזיקה בבעלותה מספר מפעלים נפרדים או מפעל

אחד הפועל במספר מגזרי פעילות. המטרה של חוזר זה היא לקבוע אמות מידה על

בסיסן ניתן לזהות מהו ה"מפעל התעשייתי" שבבעלותה של החברה, והאם היא

מחזיקה בבעלותה מפעל אחד או יותר.

‍

סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה מעניק פטור ממס הכנסה בתנאים המפורטים בסעיף למי

שנקבעה לו נכות בהתאם לכללים שבסעיף.

חוזר זה ידון בהרחבה בסעיפים הכלולים ב- MLI ויסביר כיצד האמנה

המולטילטרלית תשפיע על אמנות המס הבילטרליות של ישראל.

המלצות ה- BEPS שאינן באות לידי ביטוי באמנות המס אינן במוקד

חוזר זה.

‍

לעומת הצעת הרכש כאמור, ביצוע העסקה במתווה של מיזוג בהתאם להוראות חוק החברות, מקל על הצדדים להוציא את העסקה לפועל [בהקשר זה יצוין כי במסגרת ה"פ 786/07 מלם מערכות בע"מ נגד נפתלי שני נאמר, כי בביצוע מיזוג משולש הפכי, בנסיבות עובדות פסק הדין, אין סתירה להוראות חוק החברות (בהקשר זה יודגש, כי אין התייחסות בפסק הדין לניתוח מיסוי כלשהו, כלפי גורם כלשהו, בעסקה הנדונה)]. יוער, כי גם כאשר מדובר בחברה פרטית יתכן ורכישת המניות תעשה באמצעות מיזוג משולש הפכי.

מטרת חוזר זה הינה להנחות לגבי אופן דיווח ההכנסה לצרכי מס באותם המקרים

בהם התבצעה מכירת נכס, כאשר הנכס הנמכר הוא זכויות בתאגיד,

והתמורה שנקבעה בעסקה כוללת תמורה עתידית. כמו כן, מטרת החוזר הינה

לקבוע עקרונות נוספים בכל הקשור לעסקאות מסוג זה או בעלות מאפיינים

דומים

‍

במסגרת פעילות רשות המסים להגברת האכיפה והעמקת הגבייה, מבצעת הרשות מהלכים  של שליחת מכתבי התראה לשלילת אישורים של פטור/הקטנה מניכוי מס במקור, בשל ליקויים  שיש בתיק הנישום

דו"ח המסכם את ממצאי עבודת אגף הכלכלנית הראשית במשרד האוצר  בנושא אסדרת תחום הנכסים הדיגיטליים בישראל. הדו"ח הוכן לבקשת שר האוצר על מנת לסייע בקידום  ההתמודדות הממשלתית עם הסיכונים וההזדמנויות שטומן בחובו תחום זה.

קבוצה רב לאומיות עם מחזור מאוחד של מעל 3.4 מיליארד ש"ח, ואשר ישות האם הסופית  שלה היא תושבת ישראל, תחויב להגיש לרשות המסים בישראל דוח שנתי מקוון הכולל  נתונים כספיים ועסקיים, בהתאם לטופס שייקבע המנהל, על כלל הישויות בקבוצה בגין שנת המס 2022 ואילך תוך 12 חודשים מתום שנת המס. דו"ח זה יועבר במסגרת חילופי מידע אוטומטיים למדינות אחרות,  בהן קיימות ישויות של הקבוצה הרב לאומית, שהן צד להסכם עליו חתמה ישראל.

בהתאם לכללי החשבונאות החלים על מניות בכורה, מניות בכורה עשויות להיות מסווגות

כהון עצמי, כהתחייבות פיננסית או כמכשיר מורכב, כאשר אופן הסיווג תלוי בתנאים

הנוספים שנקבעו בהנפקת מניות הבכורה. בחוזר זה מבהירה רשות המיסים כיצד יסווגו מניות הבכורה לצורכי מס.

‍

מטרת החוזר הינה להציג את עמדת רשות המסים כפי שהתגבשה, לגבי הסוגיות

המרכזיות בהן נדרשים ביאורים והנחיות לעניין שינוי מבנה עסקי.

החוזר בא להגדיר את דרכי הזיהוי והאפיון של שינוי המבנה העסקי וכן להציע

מתודולוגיות מקובלות על רשות המסים לצורך הערכת שווי ה- FAR שהועברו, הופסקו או

חוסלו.

חוזר זה קובע את עמדת רשות המסים לעניין חיוב בין-חברתי בגין הקצאת מכשירים הוניים בין

החברה המעבידה לחברה המקצה (להלן: "הסכמי recharge "), כאשר ההוצאה בגין הענקת

המכשיר ההוני נכללה כהוצאה/עלות ביישום הוראות סעיף 85 א לפקודה, בהתאם להלכת קונטירה.

‍