היבטים משפטיים, חשבונאיים ומיסויים הנוגעים לנכסים בלתי מוחשיים
המאמר התפרסם לראשונה באתר
8.9.2021
בעת האחרונה אנו עדים להתפתחות מואצת בעולם הטכנולוגיה על ענפיו השונים. מיזמים ושותפויות חדשות נולדים כל הזמן, בכדי לספק דרישה לעולם שצמא לטכנולוגיה חדשה ופורצת דרך, במיוחד בתקופה הנוכחית. בכתבות הראשונות בסדרת הכתבות לעולם היזמות, דנו במפתח להצלחת יוזמות חדשות ובחשיבות מקום התאגדות החברה. בכתבה זו אנו מבקשים לשים דגש על נושא מהותי העומד בשורשו של המיזם הלוא הוא – הנכס הבלתי מוחשי (או הקניין הרוחני) שבבסיסו. כבר עתה נבהיר, כי אופן הרישום/ השימוש בקניין הרוחני, משפיע על היבטים רבים בהם היבטים, משפטים, מסחריים, כלכליים, חשבונאיים וכר פורה לתכנוני מס רב לאומיים.
מהו נכס בלתי מוחשי? ישנן דוגמאות רבות הכוללות ידע מדעי או טכני, תוכנות מחשב או רישיונות לשימוש בתוכנה, תהליך ייצור ייחודי, פטנט רשום, זכות יוצרים, זכויות שיווק, רשימת לקוחות או ספקים, זיכיונות וכיוצ"ב. בהתאם לתקן חשבונאות בינלאומי 38 (IAS 38) נכס בלתי מוחשי הינו "נכס לא כספי, ניתן לזיהוי חסר מהות פיזית". על מנת לבאר המושג, נמחיש זאת באמצעות דוגמא: צמד יזמים הקימו מיזם טכנולוגי, שבמסגרתו במסגרתו או לפני הקמתו, נעשה פיתוח של מוצר, כגון תוכנת מחשב ייחודית, אזי בעצם נוצר ופותח נכס בלתי מוחשי השייך ליזם או למיזם (על סוגיית הבעלות בקניין ראו להלן) ,או נמצא ברישיון שימוש של החברה.
הבעלות בקניין: ייעוץ משפטי מתאים, יבהיר ליזם את האופציות השונות העומדות בפניו. חשוב מאוד לרשום את הפיתוח כפטנט או זכות משפטית מתאימה אחרת בארץ ו/או בחו"ל. כמו כן יש לשים לב על שם מי נרשם הפטנט או הזכות הקניינית. פעמים רבות היזם המפתח רושם את הפטנט על שמו כיחיד. למצב זה השלכות רבות, הן לעניין רישום הנכס כזכות שימוש גם של החברה, והן מבחינה עסקית והיבט המיסוי. למיזם אשר מטרתו לגייס משקיעים או למכור את הפעילות בהמשך, חשוב מאוד לשים לב לנקודה זו. משקיעים בודקים את כל הנתונים במסגרת בדיקת הנאותות ( (Due Diligence) ולרוב יהיה יותר קל לקדם עסקת מכירה או השקעה כשהפטנט רשום על שם החברה וניתן להעברה, ולא בשליטת יזם יחיד.
דגש נוסף, הוא הפן הרישומי בספרי החברה ובתוכנית העסקית שלה. הדוחות הכספיים מושפעים מכל נכסי החברה והתחייבויותיה, והם עצמם משפיעים באופן ישיר על קבלת החלטות, על ערך השוק של החברה ועל הסיכויים לגייס השקעה מהותית. המדובר גם על דוחות כספיים קיימים והן על החזויים, על תחזיות תזרים המזומנים ועל התכנית הכלכלית של החברה. לרוב ההוצאה הכספית לרישום והגנה משפטית על זכויות הקניין הרוחני או לפיתוח הרכוש הבלתי מוחשי על סוגיו המגוונים, הינה הוצאה גבוהה מאוד. לאור השפעה נרחבת זו, מהותי לדעת מתי ניתן להכיר בנכס כזה בספרי החברה. שכן במידה ולא יוכר נכס כל העלויות הקשורות לפיתוח, רישום, רכישה או יצור של הקניין הרוחני יוכרו כהוצאה בדוח רווח והפסד של החברה.
אלו עלויות ניתן להכיר כחלק מהנכס המוחשי? ברמה העקרונית, ניתן להכיר בעלויות רכישה ועלויות נוספות שקשורות במישרין לרכישה, פיתוח או הקמה, כגון שכר, עלות יועצים ובדיקות תקינות המוצר. ניתן לבצע גם הקצאות יחסיות של עלויות ויש לבחון כל מקרה לגופו בהתאם לנסיבות.
טרם נחתום סוגיה זו, נבהיר כי חשוב מאוד להבין אם ניתן להכיר בקניון הרוחני או נכס בלתי מוחשי אחר שפותח או נרכש על ידי המיזם, כהוצאה או כנכס. כמובן שאם מכירים בהוצאה, יש לכך השפעה על ערך החברה ועל תוצאות רווח והפסד שלה. כמו כן ההבדלים בין נכס להוצאה ורישום הבעלות על הקניין הרוחני משפיעים על חבות המס של החברה. למשל, נכס מפחיתים על פני אורך חייו השימושיים וההפחתה מהווה הוצאה מוכרת על פני התקופות. לעומת הוצאה שנזקפת באופן חד פעמי לשנה בה התהוותה.
נכסים בלתי מוחשים ודיני המס: ישנם החלטות מיסוי, הוראות חוק והביטים שונים בדיני המס כגון שינוי מבנה מחירי העברה, מודל עסקי דוגמת מסוג Saas (Software as a service) או Pass (Platform as a service) חוקי עידוד, מכירת מוניטין, מוסד קבע דיגיטלי ועוד, הנוגעים באופן ישיר לאופן מיסוי הנכס הבלתי מוחשי. זה המקום להבהיר, שכל סוג פעילות ואופן המיסוי שלה. קצרה היריעה בכתבה זו מלנתח ולפרט על אופן המיסוי לכל פעילות הנמנעת לעיל (בהמשך סדרת הכתבות נקדיש כתבה שלמה לנושא זה). יחד עם זאת נבהיר, כי התפתחות הטכנולוגיה והתאמתה לחיי היום יום, יוצרים אתגרים חדשים לרשויות המס וליועצים השונים לסיווג וקביעת אופן המיסוי הנכון לאותה פעילות (שמיותר לציין, שבמרבית הפעמים אינם רואים עין בעין).
כשאלו הם פני הדברים, חשוב מאוד למיזם לבחון את צעדיו במשורה ולהתאים את התוכנית העסקית שלו להתפתחויות השונות, והכל בכדי לא להגיע למצב של להיות או לחדול כאשר תתעורר "בעיה" מול רשויות המס בארץ ו/או בעולם.
לפני סיום נציין בשנית, כי יש לבחון היטב עם יעוץ משפטי מתאים, על שם מי לרשום את הזכות הקניינית וכיצד לתת בצורה מוגנת זכויות שימוש בנכס זה ללקוחות, שותפים עסקיים אחרים או משקיעים. בכל תהליך הכולל שימוש בזכויות או מכירה ואפילו העסקת עובדים למיזם, חשוב לכונן הסכמים נאותים הכוללים גם שמירה על סודיות ואי תחרות. בנוסף, יש לתעד ולשמור כל מהלך או הסכם וכן גיבוי לחישוב העלויות של הנכס הבלתי מוחשי הרלוונטי. התיעוד יהווה את הבסיס להערכת שווי הנכס וביצוע של עסקה מול משקיעים או רוכשים פוטנציאלים של המיזם.